關(guān)于《國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 教育部 退役軍人事務(wù)部關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》的解讀

為推動《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部關(guān)于進(jìn)一步支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第15號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第14號，以下分別簡稱“15號公告”“14號公告”）有效落實(shí)，國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、教育部、退役軍人事務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（2024年第4號，以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》的基本框架和主要內(nèi)容是什么？

為支持重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)，國家實(shí)施了專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策（以下簡稱政策）。2023年8月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合相關(guān)部門發(fā)布公告，明確政策延續(xù)實(shí)施至2027年12月31日。為推動政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局針對政策執(zhí)行過程中納稅人、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映較多的問題，會同相關(guān)部門進(jìn)一步明確了部分征管操作口徑，細(xì)化了征管操作流程，有利于提高納稅人享受政策便利度。

《公告》共有6部分內(nèi)容。第一部分明確了重點(diǎn)群體從事個體經(jīng)營享受政策的辦理方式，主要包括不同類型重點(diǎn)群體需要留存?zhèn)洳榈馁Y料，申報(bào)享受政策時需要填報(bào)的信息，以及稅費(fèi)款扣減限額及順序；第二部分明確了企業(yè)招用重點(diǎn)群體享受政策的辦理方式，主要包括向人力資源社會保障部門申請、向稅務(wù)部門申報(bào)等具體流程，申報(bào)享受政策時需要填報(bào)的信息和留存?zhèn)洳橘Y料，以及稅費(fèi)款扣減限額及順序；第三部分明確了自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受政策的辦理方式，主要包括申報(bào)享受政策時需要填報(bào)的信息，其他事項(xiàng)的辦理方式比照重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行；第四部分明確了部分征管操作口徑，包括同一人員開辦多家個體戶、在多家企業(yè)就業(yè)，企業(yè)招用的同一人員具有多重身份、同時招用多種身份人員，以及以前年度招用相關(guān)人員申請追溯享受，如何適用政策的問題；第五部分優(yōu)化政策管理方式，主要是明確了重點(diǎn)群體身份信息查詢渠道和部門信息交換方面的規(guī)定，明確《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的替代選項(xiàng)，并為基層優(yōu)化管理方式留出空間；第六部分明確《公告》執(zhí)行時間和政策銜接事項(xiàng)。

二、與以前年度相比，《公告》的主要變化有哪些？

《公告》總體上以往的框架與內(nèi)容。主要的變化有：

（一）明確部分征管操作口徑

1.企業(yè)同時招用多個不同身份的就業(yè)人員（包括：脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等），可按照政策規(guī)定分別適用對應(yīng)的政策。例如，某企業(yè)招用的人員中，既有脫貧人口，也有自主就業(yè)退役士兵，還有殘疾人。符合相關(guān)政策規(guī)定的，可以分別就招用這些人員適用重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收優(yōu)惠政策和殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時具有多重身份，應(yīng)當(dāng)選定一個身份享受政策，不得重復(fù)享受。例如，企業(yè)招用的員工A，既是脫貧人口，也是自主就業(yè)退役士兵，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為該員工選定一個身份享受政策，不得既享受招用重點(diǎn)群體就業(yè)稅收政策，又享受招用自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收政策。

3.對于企業(yè)因以前年度招用重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)符合政策條件但未及時申報(bào)享受的，可依法申請退稅；如申請時該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵已從企業(yè)離職，不再追溯執(zhí)行。

作出上述規(guī)定，主要是考慮到14號公告、15號公告明確規(guī)定單個重點(diǎn)人群享受政策的時長為3年（36個月），重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵從某家企業(yè)離職后在其他企業(yè)再就業(yè)的，仍可在剩余期限內(nèi)享受政策。為更好保障重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵后續(xù)就業(yè)，由再次招用該重點(diǎn)群體或自主就業(yè)退役士兵的企業(yè)優(yōu)先享受政策更為妥當(dāng)。

（二）取消重點(diǎn)群體從事個體經(jīng)營向人力資源社會保障部門申請的程序

此前公告要求登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會保障部門提出申請，然后再向稅務(wù)部門申報(bào)享受優(yōu)惠。為便利納稅人，結(jié)合稅收征管實(shí)際，《公告》取消了這一環(huán)節(jié)，此類納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時直接享受優(yōu)惠。

（三）優(yōu)化需要填寫的信息表內(nèi)容

為幫助納稅人準(zhǔn)確適用政策，對于從事個體經(jīng)營的重點(diǎn)群體和自主就業(yè)退役士兵，《公告》增加了填寫創(chuàng)業(yè)信息表的環(huán)節(jié)。相關(guān)人員申報(bào)納稅時在電子稅務(wù)局填寫相關(guān)基本信息即可，其中重點(diǎn)群體填寫姓名、公民身份號碼、人員類型；自主就業(yè)退役士兵填寫姓名、公民身份號碼、退役證件類型、退役時間。

此外，對于企業(yè)招用重點(diǎn)群體人員或自主就業(yè)退役士兵，《公告》優(yōu)化了需要填寫的信息項(xiàng)目，主要是招用人員的入職時間、離職時間。

（四）明確稅費(fèi)款扣減限額的計(jì)算方式

1.《公告》明確，相關(guān)人員從事個體經(jīng)營的，以申報(bào)時本年度已實(shí)際經(jīng)營月數(shù)換算扣減限額；企業(yè)招用其就業(yè)的，以本年度招用相關(guān)人員申報(bào)時已實(shí)際工作月數(shù)換算扣減限額。后續(xù)隨著實(shí)際經(jīng)營時間或招用人員實(shí)際工作時間增加，扣減限額相應(yīng)增加。例如：

（1）某自主就業(yè)退役士兵甲于2024年1月創(chuàng)辦個體工商戶A，假設(shè)當(dāng)?shù)氐南揞~標(biāo)準(zhǔn)為每戶每年24000元，A按季申報(bào)繳納增值稅及附加、個人所得稅，那么其于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報(bào)時的扣減限額=24000/12×3=6000（元），于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報(bào)時的扣減限額=24000/12×6=12000（元）。三季度、四季度類推計(jì)算，扣減限額分別為18000元、24000元。

（2）某企業(yè)B于2024年1月招用脫貧人口乙，2月招用登記失業(yè)半年以上人員丙，與兩人均簽訂了3年期限勞動合同，并自當(dāng)月起依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。B企業(yè)未招用其他重點(diǎn)群體人員或自主就業(yè)退役士兵。

假設(shè)B企業(yè)按季申報(bào)繳納增值稅及附加稅費(fèi)，當(dāng)?shù)氐亩~標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元，那么B企業(yè)于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報(bào)時的扣減限額=7800/12×（3＋2）=3250（元），于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報(bào)時的扣減限額=7800/12×（6＋5）=7150（元）。三季度、四季度類推計(jì)算，扣減限額分別為11050元、14950元。

納稅人申報(bào)納稅時，本年度累計(jì)扣減的稅費(fèi)款，不能超過扣減限額。如納稅人在前期由于限額不足導(dǎo)致多繳稅款，可申請退還。

2.《公告》明確，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受政策前的增值稅應(yīng)納稅額。納稅人因適用該政策而扣減增值稅，不影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的稅基的計(jì)算。

（五）推動電子信息應(yīng)用，優(yōu)化政策管理方式

隨著信息化不斷發(fā)展，此前公告規(guī)定的部分證明材料已取消或?qū)崿F(xiàn)電子化。《公告》規(guī)定，《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》已與社會保障卡等其他證件整合或?qū)崿F(xiàn)電子化的地區(qū)，可根據(jù)實(shí)際情況以其他證件或電子信息代替《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》辦理業(yè)務(wù)、留存相關(guān)電子證照備查；人力資源社會保障部門核實(shí)企業(yè)提交的申請后，對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》或出具相關(guān)證明材料（含電子信息）；具備條件的，也可通過信息交換的方式將審核情況及時反饋至稅務(wù)部門。此外，《公告》還授權(quán)各地根據(jù)實(shí)際情況，優(yōu)化部門間信息共享、審核、協(xié)查等的具體方式和流程，以充分契合各地征管實(shí)際，發(fā)揮部分地區(qū)信息化優(yōu)勢。

三、企業(yè)如何確定招用人員的身份信息？

對于脫貧人口和登記失業(yè)半年以上人員，《公告》明確，各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門為企業(yè)提供脫貧人口身份信息查詢服務(wù)；各級人力資源社會保障部門為企業(yè)提供登記失業(yè)半年以上人員身份信息查詢服務(wù)。企業(yè)招用脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員的，如有需要，可以向當(dāng)?shù)厝肆Y源社會保障部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門查詢。

對于自主就業(yè)退役士兵，企業(yè)可查閱并留存自主就業(yè)退役士兵的退役證件。如退役證件遺失，應(yīng)當(dāng)留存退役軍人事務(wù)管理部門出具的其他能夠證明其退役信息的材料。

四、《公告》自2024年1月1日起執(zhí)行。《公告》發(fā)布前已辦理申報(bào)并繳納稅款的納稅人，是否需要追溯調(diào)整？

如已扣減稅費(fèi)款不超過按照《公告》規(guī)定計(jì)算的扣減限額，繼續(xù)按照《公告》規(guī)定享受政策即可。如已扣減稅費(fèi)款超過按照《公告》規(guī)定計(jì)算的扣減限額，暫不能繼續(xù)申報(bào)享受政策；待后續(xù)經(jīng)營時間或招用人員實(shí)際工作時間增加，扣減限額大于0后，可繼續(xù)申報(bào)享受政策。